證券時報網(wǎng)
王一鳴
2025-07-01 19:52
近日，有3家會計師事務(wù)所（普通合伙或特殊普通合伙）因自行申請，于2025年5月30日被注銷相關(guān)備案。筆者認為，這說明新修訂的《會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理辦法》（以下簡稱《辦法》）已開始發(fā)揮極強的篩選效力，優(yōu)勝劣汰機制雛形已現(xiàn)。
事實上，《辦法》第十五條規(guī)定，已完成首次備案的會計師事務(wù)所若出現(xiàn)“自行申請注銷從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案；未按規(guī)定進行重大事項備案或者年度備案，經(jīng)責令改正仍未備案；備案材料或者信息存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”等七種情形，財政部、證監(jiān)會注銷其從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案并予以公告。按筆者理解，備案注銷后，除非重新備案，否則會計師事務(wù)所應(yīng)該就不能繼續(xù)為上市公司等提供證券服務(wù)，現(xiàn)在證券審計市場的“備案資格”并非終身制，而是已經(jīng)建立起一套常態(tài)化、動態(tài)化的優(yōu)勝劣汰機制。
此前個別會計師事務(wù)所存在“重牌照、輕質(zhì)量”的錯誤理念，執(zhí)業(yè)標準松懈、低價惡性競爭等現(xiàn)象依然存在，個別機構(gòu)甚至不惜為問題企業(yè)背書。新版《辦法》的實施，為從根本上解決這一問題提供了制度抓手。為充分發(fā)揮新規(guī)效力，建議從四個維度繼續(xù)完善注銷備案及其配套制度：
一是建立會計師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)的評分評級制度。中國注冊會計師協(xié)會可每年對會計師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)的表現(xiàn)進行評估，評估素材既有事務(wù)所當下表現(xiàn)、也有歷史審計案例的最新鑒定或調(diào)查處理結(jié)果，根據(jù)得分高低，將事務(wù)所總體評級歸為A、B、C、D級。其中，事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)中的違法違規(guī)情況可單獨評分（扣分、負分），根據(jù)違法違規(guī)嚴重程度設(shè)置階梯化扣分標準。
上市公司聘請會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)，需要強制披露會計師事務(wù)所的最新評級結(jié)果，對于聘請D類機構(gòu)審計的上市公司，需在年報顯著位置提示審計機構(gòu)風(fēng)險，同時上市公司股票強制進入“風(fēng)險警示”板塊。上市公司還需披露審計費用，對明顯低于合理成本水平的項目標注特別說明，引導(dǎo)市場關(guān)注事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量。
二是增加會計師注銷備案情形。在目前七種注銷備案的情形基礎(chǔ)上，對上述年度評級評分倒數(shù)五名以內(nèi)、會計師事務(wù)所因違法違規(guī)兩年內(nèi)累計扣12分以上、核心合伙人因執(zhí)業(yè)違規(guī)被采取市場禁入措施等情形，需要自動進入注銷備案流程，大幅降低監(jiān)管容忍度。
三是建立審計業(yè)務(wù)無縫銜接制度。對備案注銷機構(gòu)服務(wù)的上市公司，可由監(jiān)管部門協(xié)調(diào)上述A類事務(wù)所提供過渡期審計服務(wù)，這方面需要保障審計底稿依法移交，以維持審計業(yè)務(wù)以及市場運行的連續(xù)穩(wěn)定。
四是完善投資者權(quán)益救濟通道。會計師事務(wù)所備案被注銷，其應(yīng)承擔的民事賠償責任不能就此化于無形，為此可探索建立“專業(yè)機構(gòu)核損+調(diào)解賠付”的簡易賠付程序，縮短理賠周期。
一些會計師事務(wù)所是以特殊普通合伙形式組建，按《合伙企業(yè)法》，此類企業(yè)一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。對于會計事務(wù)所參與造假等違法違規(guī)，若再去糾結(jié)到底是哪個合伙人的故意或過失責任，“特殊普通合伙”就可能成為一些合伙人逃避責任、隔離造假風(fēng)險的工具，對此或可突破有限責任保護限制，明確合伙人需在特定條件下承擔無限連帶責任。
總之，3家會計師事務(wù)所的備案注銷，應(yīng)可視為事務(wù)所優(yōu)勝劣汰機制開始發(fā)揮效力的標志性事件。只有完善備案注銷情形、強化會計師事務(wù)所主體最終責任、完善備案注銷后的市場銜接安排，才能促使審計機構(gòu)把資源投入到質(zhì)量管控而非牌照維護，資本市場的誠信根基方能愈加堅實。
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